Целевые субсидии. Как проводится возврат субсидий в бюджет Проводки по возврату субсидии

Не получается найти проводки по возврату субсидии на госзадание прошлого года за счет платного источника. Не было выполнено госзадание и остаток неиспользованной субсидии вернули в бюджет за счет платных средств

Ответ

Если на счете для субсидий на госзадание нет средств, то остаток неиспользованной субсидии верните в бюджет из средств платной деятельности, как в примере возврата в бюджет части целевой субсидии, использованной не по целевому назначению, приведенном в рекомендациях ниже.

Возврат в бюджет субсидии прошлых лет на выполнение государственного задания, за счет приносящей доход деятельности, в учете можно отразить проводками:
Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.05.730 - начислена задолженность по возврату в бюджет остатка неиспользованной субсидии прошлых лет;
Дебет 2.303.05.830 Кредит 2.201.11.610 - отражено выбытие средств субсидии с лицевого счета. Увеличение забалансового счета 18 (код аналитики 130, КОСГУ 610).

В учете примените вариант согласованный с учредителем.

Обоснование

Как отразить возврат субсидии на госзадание в бюджет

Субсидию на госзадание верните в бюджет в двух случаях.

1. Учредитель сократил объем госзадания после того, как полностью перечислил субсидию учреждению. Об изменении госзадания и размера субсидии учредитель и учреждение заключают дополнительное соглашение.

2. Учреждение не выполнило госзадание за отчетный год.

Какую сумму придется учреждению вернуть в бюджет, рассчитает учредитель.

Об этом сказано в пункте 40 постановления Правительства РФ от 30 декабря 2016 № 1551, части 17 статьи 30 Закона от 8 мая 2010 № 83-ФЗ и разъяснено в письмах Минфина России от 1 апреля 2016 № 02-06-07/19436, от 25 февраля 2015 № 02-01-11/9390, от 5 февраля 2016 № 02-01-09/5870, от 14 января 2016 № 02-01-09/787.

Возврат субсидии в бюджет отразите в бухучете.

2. Возврат в бюджет субсидий прошлых лет, если учреждение не полностью выполнило госзадание, отразите проводками:

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
1.	Начислена задолженность по возврату в бюджет остатка неиспользованной субсидии (основание - отчет о выполнении показателей госзадания)	4.401.10.130	4.303.05.730
2.		4.303.05.830	4.201.11.610

Это установлено в пункте 152 Инструкции № 174н, письме Минфина России от 1 апреля 2016 № 02-06-07/19436.

Пример, как учесть федеральному учреждению возврат субсидии на госзадание, если его выполнили не полностью

В январе 2018 года учредитель утвердил отчет бюджетного учреждения «Альфа» о госзадании за 2017 год. «Альфа» выполнила задание не полностью. У учреждения на конец года есть неиспользованный остаток субсидии в размере 170 333 руб. Его бухгалтер перечислил в бюджет.

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
1.	Начислена задолженность по возврату в бюджет остатка субсидии (основание - отчет о выполнении задания)	4.401.10.130	4.303.05.730	170 333
2.	Отражено выбытие части субсидии с лицевого счета	4.303.05.830	4.201.11.610	170 333
			Увеличение забалансового счета 18 (код аналитики 130, КОСГУ 610)

Как бюджетному и автономному учреждению учесть возврат в бюджет целевой субсидии прошлого года, которую использовали не по назначению. Поставщик средства не возвращает

Если на лицевом счете для целевых субсидий нет средств, то нецелевку верните в бюджет из средств платной деятельности. Это мнение специалистов профильных ведомств.

В учете бюджетных учреждений:

Возврат нецелевки отражайте проводками:

Такие проводки есть в пунктах 4, 72, 73, 152, 153 Инструкции № 174н и письме Минфина России от 1 апреля 2016 № 02-06-07/19436.

Пример, как отразить в бухучете возврат в бюджет части целевой субсидии, использованной не по целевому назначению*

Бюджетное учреждение «Альфа» в 2017 году получило от учредителя целевую субсидию на ремонт здания в размере 1 000 000 руб.

«Альфа» в 2017 году провела ремонт здания. Отчет об использовании субсидии на всю сумму учредитель утвердил 26 декабря 2017 года.

В марте 2018 года учредитель провел проверку и выявил нецелевое использование субсидии: кроме ремонта, учреждение провело комплекс работ по благоустройству территории на сумму 90 000 руб. Этих расходов в соглашении о субсидии нет.

Учредитель обязал учреждение вернуть нецелевку в бюджет.

Учреждение вернуло в бюджет 90 000 руб. из средств от платной деятельности.

В учете бухгалтер сделал проводки:

№	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
2016 год
1.	Получена целевая субсидия на ремонт здания	5.201.11.510	5.205.81.660	1 000 000
		Увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 180, КОСГУ 180)
2.	Начислен доход от целевой субсидии на дату утверждения отчета о ее использовании - 26 декабря 2016 года	5.205.81.660	5.401.10.180	1 000 000
2017 год (операции по акту проверки)
3.	Начислена задолженность по возврату в бюджет суммы нецелевки	2.401.10.180	2.303.05.730	90 000
4.	Перечислены средства в доход бюджета	2.303.05.830	2.201.11.610	90 000
			Увеличение забалансового счета 18 (код аналитики 180, КОСГУ 610)

На 01.01.2017 на отдельном лицевом счете бюджетного учреждения имеются остатки различных неиспользованных целевых субсидий, в учете они отражены по кредиту счета 5.205.81. Согласно п. 94 Инструкции к приказу Минфина РФ от 16.12.2010 174н (далее - Инструкция) "отражение задолженности перед бюджетом бюджетной системы Российской Федерации в части возврата в доход соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации остатков неиспользованных целевых субсидий прошлых лет, при принятии решения о наличии потребности в целевых средствах (в случае, если остаток средств не перечислялся в доход бюджета бюджетной системы Российской Федерации) осуществляется по дебету счета 030305830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет" и кредиту счета 020581660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам", кредитовый остаток по счету 5.205.81 увеличивается соответствующей проводкой как на остаток целевых субсидий, который будет возвращен в бюджет, так и на остаток целевых субсидий, потребность в которых имеется.
Данная бухгалтерская проводка совершается в первый рабочий день финансового года при наличии на лицевом счете остатков целевых субсидий прошлых лет. Затем, при получении от учредителя Сведений по форме 0501016, согласно п. 93 Инструкции "отражение задолженности по неиспользованным остаткам субсидий на иные цели (цели бюджетных инвестиций) в части остатков, потребность в которых подтверждена учредителем, осуществляется по дебету счета 020581560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" и кредиту счета 030305730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет", кредитовый остаток по счету 5.205.81 уменьшается соответствующей проводкой на сумму субсидий, потребность в которых подтверждена, то есть в кредите счета 5.205.81 продолжает оставаться сумма субсидий, подлежащих возврату в бюджет.
Возврат же в бюджет остатков неиспользованных субсидий прошлых лет осуществляется в соответствии с п. 93 Инструкции, в котором указано, что "возврат неиспользованного остатка субсидии на иные цели (бюджетных инвестиций) прошлых лет отражается по дебету счета 030305830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет" и кредиту счета 020111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства", в результате чего сальдо по счету 5.303.05 закрывается.
В письме Минфина России от 01.04.2016 N 02-06-07/19436 приведены несколько иные бухгалтерские записи по учету остатков целевых субсидий прошлых лет.
Как следует отразить операции с остатками субсидий на иные цели прошлого года бюджетному учреждению?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Операции с остатками субсидий на иные цели прошлого года бюджетному учреждению следует отражать в порядке, который был предложен Минфином России в от 01.04.2016 N 02-06-07/19436. На данный момент возможность применения данных корреспонденций следует закрепить в учетной политике учреждения.

Обоснование позиции:
Бюджетным учреждениям помимо субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания могут предоставляться субсидии на иные цели ( БК РФ). В соответствии с БК РФ порядок определения объема и условия предоставления такой субсидии из федерального бюджета определяется Правительством Российской Федерации.
Конкретные условия предоставления целевых субсидий, как правило, устанавливаются в соответствующих договорах (соглашениях), заключаемых между учредителями и получателями субсидий.
Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ установлено, что не использованные в текущем финансовом году остатки средств целевых субсидий подлежат перечислению бюджетными учреждениями в соответствующий бюджет. Указанные остатки средств могут использоваться бюджетными учреждениями в очередном финансовом году при наличии потребности в направлении их на те же цели в соответствии с решением органа государственной власти (государственного органа), органа управления государственным внебюджетным фондом, органа местного самоуправления, осуществляющего функции и полномочия учредителя бюджетного учреждения.
Учитывая изложенное, можно прийти к выводу: если у бюджетного учреждения по состоянию на конец финансового года остались неиспользованные остатки целевых субсидий, то соответствующие суммы подлежат перечислению в бюджет. При этом, в случае подтверждения потребности в данных целевых средствах, бюджетное учреждение вправе направить данные средства в очередном году на те же цели, на которые в прошедший год они были выделены.
Что касается бухгалтерского учета, то необходимо отметить следующее. Факты хозяйственной жизни регистрируются в учете на основании первичных учетных документов ( Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 7 Инструкции, утвержденной Минфина России от 01.12.2010 N 157н). При ведении бухгалтерского учета субъект учета обеспечивает формирование полной и достоверной информации, в частности, о принятых учреждением обязательствах ( Инструкции N 157н).
В целях обеспечения единого подхода к порядку бухгалтерского учета бюджетными (автономными) учреждениями, в частности, остатков неиспользованных субсидий на иные цели, было издано Минфина России от 01.04.2016 N 02-06-07/19436. Корреспонденции 5 и 8 из Таблицы данного письма описывают порядок отражения в учете бюджетных (автономных) учреждений задолженности перед бюджетом по возврату остатков целевых субсидий прошлого года и операции по подтверждению потребности в данных средствах. Данные операции, согласно письму, должны выглядеть следующим образом
1) Дебет 5 205 81 560 Кредит 5 303 05 730
- увеличение задолженности бюджетного учреждения по возврату неиспользованных остатков субсидий на иные цели, в доход бюджета;
2) Дебет 5 303 05 830 Кредит 5 205 81 560
- уменьшение задолженности перед бюджетом при принятии решения о наличии потребности в целевых средствах (в случае, если остаток средств не перечислялся в бюджет).
Кроме того, в письме приведена бухгалтерская запись, посредством которой отражается поступление средств от возврата из бюджета целевой субсидии при принятии решения о наличии потребности (если до подтверждения потребности средства были перечислены в бюджет):
Дебет 5 205 81 660 Кредит 5 201 11 610.
Минфина России от 16.11.2016 N 209н были внесены изменения в Инструкцию по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденную Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174), касающиеся, в частности, порядка отражения в учете операций с остатками целевых субсидий. На наш взгляд, внесенные в N 174н изменения в данной части содержат некоторые неточности (опечатки).
В Инструкции N 174н бухгалтерская операция по дебету счета 0 205 81 560 и кредиту счета 0 303 05 730 анонсирована как "отражение задолженности по неиспользованным остаткам субсидий на иные цели (цели бюджетных инвестиций) в части остатков, потребность в которых подтверждена учредителем". Напротив, операция по дебету счета 0 303 05 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет" и кредиту счета 0 205 81 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам" из Инструкции N 174н озаглавлена как "отражение задолженности перед бюджетом бюджетной системы Российской Федерации в части возврата в доход соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации остатков неиспользованных целевых субсидий прошлых лет, при принятии решения о наличии потребности в целевых средствах (в случае, если остаток средств не перечислялся в доход бюджета бюджетной системы Российской Федерации)".
По всей видимости, путаница возникла между этими положениями N 174н. Первая операция, поскольку она, по сути, отражает операцию по увеличению задолженности перед бюджетом по возврату остатка целевой субсидии прошлого года, могла иметь в N 174н следующее описание: "отражение задолженности перед бюджетом бюджетной системы Российской Федерации в части возврата в доход соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации остатков неиспользованных целевых субсидий прошлых лет". Вторая корреспонденция, поскольку, по сути, она не отражает увеличение задолженности перед бюджетом, могла бы иметь следующее описание: "уменьшение задолженности перед бюджетом бюджетной системы Российской Федерации в части возврата в доход соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации остатков неиспользованных целевых субсидий прошлых лет, при принятии решения о наличии потребности в целевых средствах (в случае, если остаток средств не перечислялся в доход бюджета бюджетной системы Российской Федерации)".
С учетом наличия противоречий между разъяснениями специалистов Минфина России и положениями, внесенными в N 174н, корреспонденции, необходимые для отражения рассматриваемых операций, бюджетному учреждению следует согласовать в порядке, предусмотренном Инструкции N 174н, и внести соответствующие положения в учетную политику.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Порядок определения объема и условия предоставления целевой субсидий устанавливаются Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией или уполномоченными ими органами государственной власти, органами местного самоуправления (ст. 78.1 БК РФ).

Как правило, в нормативно-правовых актах, регулирующих порядок и условия предоставления целевой субсидии, указана необходимость возврата неиспользованных остатков субсидии в бюджет. Порядок отражения данных операций рассмотрим в данной статье.

Бухгалтерский учет

Руководствуясь Указаниями, утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н, доходы от поступления средств целевой субсидии отражаются по статье 180 "Прочие доходы" КОСГУ.

Операции по возврату остатков целевых субсидий, предоставленных в прошлом финансовом году, были рассмотрены специалистами Минфина России в письме от 01.04.2016 № 02-06-07/19436 .

В соответствии с данным письмом операции по начислению задолженности по возврату остатков целевых субсидий, а также отражение перечисления данных средств в бюджет, отражается в корреспонденции со счетом 030305000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет" следующими бухгалтерскими записями:

• Дебет 5(6).205.81.560 Кредит 5(6).303.05.730 - начисление задолженности по возврату остатков целевых субсидий прошлых лет в доход бюджета;
• Дебет 5(6).303.05.830 Кредит 5(6).201.11.610 - перечисление остатков целевых субсидий прошлых лет в доход бюджета.

Таким образом, для отражения операций по возврату остатка целевых субсидий учреждению следует в первую очередь отразить начисление задолженности по возврату данных средств в доход бюджета, а затем перечислить остаток в бюджет.

Какой классификационный признак счета использовать?

При выборе аналитического кода по классификационному признаку поступлений и выбытий необходимо руководствоваться Приложением 2 "Порядок включения кода бюджетной классификации Российской Федерации при формировании номера счета бюджетного учета" к Инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н.

Так, согласно данному приложению к счету 030305000 в части платежей по доходам используется аналитический код доходов бюджетов (КДБ).

Поэтому, при начислении задолженности по возврату неиспользованных остатков целевых субсидий в бюджет, а также при перечислении данных средств к счету 030305000 применяется КПС вида КДБ.

Применение забалансовых счетов

Отдельно необходимо отметить порядок применения забалансовых счетов в данном случае. Данный порядок отличается от рядовых операций по отражению возврата ранее полученных доходов.

Таким образом, при заполнении Отчета ф. 0503737 сведения о перечисленных в бюджет остатках целевых субсидий прошлых лет отражаются в строке 592 раздела 3 со знаком "минус", а также в строке 910 раздела 4.

Мы подготовили для Вас видеоролик: "Возврат остатков целевых субсидий в программе 1С:БГУ 8"

Статья подготовлена

Если у вас возникли вопросы по данной теме, обсудите их с нашим экспертом по бесплатному номеру 8-800-250-8837 . Ознакомиться со списком наших услуг можно на сайте УчётвБГУ.рф . Также вы можете , чтобы первыми узнавать о новых полезных публикациях.

Возврат остатков субсидии при невыполнении показателей государственного (муниципального) задания из временного правила, устанавливаемого на год, похоже, превратился в постоянное. Соответствующие нормы должны быть включены в порядки формирования задания и финансового обеспечения его выполнения. Как регулируют эту процедуру органы-учредители? На что автономным учреждениям обратить внимание, если вернуть средства в бюджет все-таки необходимо?

Обязанность перечислить остатки субсидии в бюджет возникает у автономного учреждения только в том случае, когда оно не выполнило показатели государственного (муниципального) задания. Что именно понимать под таким невыполнением – теперь прописано в БК РФ. Согласно п. 6 его ст. 69.2 сюда относятся случаи недостижения (превышения допустимого (возможного) отклонения) показателей задания, характеризующих объем оказываемых услуг (выполняемых работ), и показателей качества, если такие определены в задании.

Как видим, учреждениям все же предоставлено некоторое послабление: орган-учредитель может установить в выдаваемом задании допустимые отклонения, в границах которых оно будет считаться выполненным. Возвращать средства в бюджет в этом случае не придется. Если же масштаб невыполнения задания превысил установленные границы, средства субсидии должны быть возвращены в бюджет – но только в объеме, эквивалентном данному превышению.

Для автономных учреждений, учредители которых не воспользовались возможностью установить в выдаваемых заданиях допустимые «пределы», правила жестче. Недостигнутые показатели здесь должны быть учтены в полном объеме. А значит, суммы возврата станут больше, чем в аналогичных обстоятельствах, но с применением допустимых отклонений.

Когда возвращать остатки?

Срок возврата остатков обычно прописывается в соглашении о предоставлении субсидии на выполнение задания, так что автономным учреждениям нужно ориентироваться именно на этот документ и установленную в нем дату. Отметим: сейчас следует руководствоваться прошлым соглашением, заключенным в отношении задания на 2017 год.

На практике срок возврата может быть самым разным: 15 апреля, 1 апреля, 1 марта и даже 1 февраля… В некоторых случаях срок в соглашении и вовсе не указывается, хотя прописывается само условие о возврате остатков субсидии при недостижении показателей задания. Например, в типовой форме соглашения, установленной Постановлением правительства Московской области от 18.10.2016 № 758/38 , нет ссылок на то, что в соглашении с подведомственным учреждением необходимо проставить конкретную дату возврата остатков. А вот в типовой форме, утвержденной для федеральных АУ и БУ Приказом Минфина РФ от 31.10.2016 № 198н , указание на необходимость проставить в качестве срока возврата число, месяц и год, следующий за годом предоставления субсидии, имеется.

Впрочем, органы-учредители, как правило, не могут произвольно выбрать дату, до наступления которой подведомственные учреждения должны осуществить возврат. Учредители ориентируются на сроки, установленные в «вышестоящих» актах, принятых на федеральном, региональном либо муниципальном уровне. В частности, конкретный срок может быть определен в законе о бюджете, правовом акте, содержащем меры по реализации закона о бюджете, порядке финансового обеспечения выполнения задания или порядке возврата в бюджет остатков соответствующей субсидии.

Для федеральных автономных и бюджетных учреждений точная дата нормативными актами не установлена – это как раз тот случай, когда решение принимают органы-учредители. Если в 2017 году остатки субсидии, образовавшиеся в связи с невыполнением показателей задания, нужно было вернуть до 1 апреля (п. 40 Постановления Правительства РФ от 30.12.2016 № 1551), то в текущем году Постановление Правительства РФ от 09.12.2017 № 1496 данную ситуацию не регулирует. Нет указания на срок возврата и в Постановлении Правительства РФ от 26.06.2015 № 640 : здесь говорится лишь о самой обязанности федеральных АУ и БУ перечислить в бюджет средства субсидии в объеме, эквивалентном невыполненным показателям (абз. 2 п. 46 Положения № 640).

В свою очередь, для регионов и муниципальных образований установление точных сроков возврата – не редкость. Приведем в таблице несколько примеров.

Публично-правовое образование	Нормативный акт	Срок возврата средств субсидии на выполнение задания
Ленинградская область	Постановление правительства от 30.12.2015 № 543 «Об утверждении Положения о формировании государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) государственными учреждениями Ленинградской области, Положения о финансовом обеспечении выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) государственными учреждениями Ленинградской области и признании утратившими силу отдельных постановлений Правительства Ленинградской области»
Оренбургская область	Приказ министерства образования от 21.12.2016 № 01-21/3346 «О порядке формирования и финансового обеспечения выполнения государственных заданий на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении государственных образовательных организаций и иных учреждений, подведомственных министерству образования Оренбургской области» (приложение 8) (далее – Приказ № 01-21/3346)	Не позднее трех месяцев со дня представления предварительного отчета об исполнении государственного задания
Республика Бурятия	Постановление правительства от 14.02.2017 № 57 «О внесении изменений в постановление Правительства Республики Бурятия от 09.03.2016 № 82 «О Порядке формирования государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении государственных учреждений Республики Бурятия и финансового обеспечения выполнения государственного задания» и признании утратившим силу постановления Правительства Республики Бурятия от 18.03.2016 № 100 «Об утверждении Порядка возврата остатков субсидий, предоставленных из республиканского бюджета государственным бюджетным и автономным учреждениям Республики Бурятия» (далее – Постановление № 57)
Мурманск	Постановление администрации от 18.01.2018 № 63 «О мерах по реализации решения Совета депутатов города Мурманска от 15.12.2017 № 42-739 «О бюджете муниципального образования город Мурманск на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов» (далее – Постановление № 63)
Северск	Приказ начальника финансового управления администрации от 29.06.2016 № 72 «Об утверждении Порядка возврата проводки остатка субсидии на выполнение муниципального задания» (далее – Приказ № 72)
Республика Карелия	Постановление правительства от 19.12.2017 № 448-П «Об утверждении порядка возврата в бюджет Республики Карелия остатка субсидии на выполнение государственного задания бюджетными и автономными учреждениями Республики Карелия в объеме, соответствующем не достигнутым показателям государственного задания указанными учреждениями» (далее – Постановление № 448-П)
Ярославская область	Приказ департамента финансов от 02.03.2016 № 12н «О порядке возврата в областной бюджет остатков субсидий на выполнение государственных заданий бюджетными и автономными учреждениями Ярославской области»
Московская область	Закон от 19.12.2017 № 214/2017-ОЗ «О бюджете Московской области на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов»

Как видим, «на местах» нормотворческая практика весьма разнообразна. Субъекты РФ и муниципальные образования определяют сроки возврата в самых разных правовых актах, да и сами даты различаются. И если в соглашении о предоставлении субсидии конкретная дата возврата все-таки не указана (а вернуть средства необходимо), органу-учредителю и подведомственному АУ следует искать этот срок в одном из документов названных видов.

Какова процедура возврата?

Процедура возврата остатков субсидии запускается после подачи автономным учреждением годового отчета о выполнении задания (см., например, п. 46 Положения № 640, постановления № 448-П и 63). Форма такого отчета уже предусматривает предварительный расчет самим учреждением объема невыполненных показателей (правда, не в рублях, а в процентах). Соответствующие графы («Отклонение, превышающее допустимое (возможное) отклонение») содержит, например, форма отчета для федеральных учреждений, утвержденная Положением № 640.

На основании полученных от учреждения сведений орган-учредитель рассчитывает конкретную сумму возврата и уведомляет об этом подведомственное АУ. Оно, в свою очередь, должно перечислить эти средства в бюджет соответствующего уровня. Обобщим в схематичном виде порядок взаимодействия учредителя и учреждения.

Автономное учреждение			Орган-учредитель
Подает утвержденный отчет о выполнении задания			Рассматривает отчет учреждения
Перечисляет в бюджет средства в объеме, указанном в расчете			Рассчитывает объем средств, подлежащих возврату, и направляет учреждению расчет (уведомление, заключение и т. п.)
Отчитывается перед органом-учредителем (например, представляет копию платежного поручения)

Отметим, что до рассмотрения органом-учредителем отчета о выполнении задания автономному учреждению не следует тратить неиспользованные остатки прошлогодней субсидии. Условие об этом нередко включается в порядки финансового обеспечения выполнения задания либо возврата остатков субсидий (см., например, приложение 2 к Постановлению Правительства Республики Саха (Якутия) от 27.06.2016 № 215 (далее – Постановление № 215), Постановление № 57, Приказ № 01-21/3346, Постановление администрации г. Мурманска от 13.07.2016 № 2119).

Особенно важно соблюдать это условие в тех субъектах РФ, где установленные правила предполагают возврат средств исключительно в пределах фактического остатка субсидии отчетного финансового года. В частности, такое решение приняли в республиках Саха (Якутия) и Бурятия (постановления № 215 и 57). То есть если размер возврата, рассчитанный на основании отчета о выполнении задания, окажется больше фактического остатка прошлогодней субсидии, учреждение все равно должно будет вернуть только то, что осталось от неизрасходованной субсидии. Привлекать, например, средства от приносящей доход деятельности здесь не понадобится.

Иногда «на местах» предусматривается более сложная процедура возврата. Основанием для перечисления средств в бюджет могут стать данные не только годового, но и предварительного отчета о выполнении задания – так сделали в Московской области (Постановление № 758/38) и Северске (Приказ № 72). В частности, в типовой форме соглашения, утвержденной в Московской области, в число обязанностей учреждения включен возврат остатков субсидии в следующих случаях:

• если ожидаемое исполнение показателей объема, указанное в отчете за девять месяцев (предварительном за год), меньше показателей, установленных в госзадании;
• если исполнение на отчетную дату показателей объема, указанное в отчете за год, меньше ожидаемого исполнения по соответствующим показателям, указанного в отчете за девять месяцев (предварительном за год).

Иными словами, орган-учредитель здесь имеет возможность контролировать работу подведомственных учреждений в несколько этапов и на каждом из них при необходимости применять механизм возврата.

В каком размере возвращать?

Устанавливая порядки расчета суммы субсидии, подлежащей возврату в бюджет, регионы и муниципалитеты, как правило, берут за основу формулы, предложенные Минфином в Письме от 05.02.2016 № 02-01-09/5870 в отношении федеральных АУ и БУ. Общая сумма возврата складывается из затрат, связанных с невыполнением задания по конкретным услугам и работам. В то же время затраты, связанные с невыполнением показателей по услуге (N i услуга), определяются по формуле:

N i услуга = Σ i N i х V i не вып, где:

N i – нормативные затраты на оказание услуги;

V i не вып – невыполненный объем задания по услуге.

Для расчета невыполненного объема предлагается другая формула:

V i не вып = V i ГЗ - V i откл - V i факт, где:

V i ГЗ – объем услуги, установленный в задании;

V i откл – возможное отклонение, установленное органом-учредителем;

V i факт – фактическое значение объема услуги за отчетный период в соответствии с отчетом о выполнении задания.

Опираясь на эти формулы, субъекты РФ и муниципальные образования все же нередко вводят в предложенный порядок свои коррективы. Например, в Московской области и Мурманске (постановления № 758/38 и 2119) первая формула трансформировалась так:

N i услуга = Σ i N i х V i не вып - P i х V i не вып, где:

P i – размер платы (тариф и цена) за оказание услуги, установленной заданием (если учреждение осуществляет платную деятельность в рамках установленного задания, по которому в соответствии с законодательством предусмотрено взимание платы).

Меняться может и методика определения невыполненного объема. В отдельных регионах задания подведомственным учреждениям не предусматривают допустимых отклонений, а значит, сумма возврата рассчитывается исходя из двух показателей: объема, установленного в задании, и фактического результата за год. По такому пути, в частности, пошли Московская область и Республика Бурятия (постановления № 758/38 и 57).

Каковы источники возврата?

Федеральное законодательство не конкретизирует источники возврата остатков субсидии, образовавшихся в связи с невыполнением задания, а Минфин изначально давал самые общие рекомендации. В Письме от 12.04.2016 № 02-01-09/20629 ведомство сообщало: вернуть средства можно как за счет неиспользованных остатков субсидий на выполнение задания, так и за счет других не запрещенных законом поступлений (кроме средств субсидий, предоставленных учреждениям на иные цели, не связанные с выполнением задания, на осуществление капитальных вложений). Позднее чиновники уточнили: к иным не запрещенным законом поступлениям относятся в том числе средства на выполнение госзадания текущего года (Письмо Минфина РФ от 14.09.2017 № 02-07-10/59464).

Таким образом, учреждения располагают тремя источниками для возврата:

• неизрасходованная часть прошлогодней субсидии на выполнение задания;
• средства субсидии на выполнение задания текущего года;
• средства от приносящей доход деятельности.

На практике органы-учредители могут ограничить число этих источников либо предусматривать иные варианты, непосредственно не нацеленные на перечисление учреждением средств. Например, в республиках Саха (Якутия) и Бурятия (постановления № 215 и 57) вернуть деньги допускается только за счет фактического остатка средств субсидии отчетного финансового года. Даже если расчетная сумма окажется больше, учреждение должно перечислить в бюджет только имеющийся у него остаток.

В свою очередь, в Северске (Приказ № 72) тоже не рассматривают в качестве источника возврата средства от приносящей доход деятельности учреждений. Помимо изъятия неиспользованных средств прошлогодних субсидий здесь разработали «неденежные» способы воздействия на подведомственные учреждения:

• уменьшение объема субсидии в очередном финансовом году пропорционально невыполненным значениям показателей исходя из нормативных затрат на оказание услуги (выполнение работы), установленных на отчетный финансовый год;
• увеличение объема задания в очередном финансовом году (в пределах невыполненных объемов отчетного финансового года) без увеличения объема субсидии на выполнение задания.

Заключение.

Право требовать возврата остатка субсидии, образовавшегося из-за невыполнения показателей задания, возникло у органов власти на основании п. 5 ст. 69.2 БК РФ и ч. 3.15 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях». Первая норма обязывает включить в порядки финансового обеспечения выполнения задания в том числе условие о возврате части субсидии, эквивалентной недостигнутым показателям задания. Вторая норма разрешает предусматривать такой возврат федеральными законами, законами субъектов РФ и муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Если из содержания отчета о выполнении задания станет ясно, что от автономного учреждения потребуют вернуть в бюджет остаток средств, руководствоваться нужно сроками, установленными в соглашении о предоставлении субсидии на выполнение задания. Конкретную сумму возврата рассчитает орган-учредитель и известит о ней учреждение.

«Об утверждении Порядка формирования и финансового обеспечения выполнения государственного задания государственными учреждениями Московской области и признании утратившими силу отдельных постановлений Правительства Московской области» (далее – Постановление № 758/38).

«Об утверждении Типовой формы соглашения о предоставлении субсидии из федерального бюджета федеральному бюджетному или автономному учреждению на финансовое обеспечение выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ)».

«О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов».

«О мерах по обеспечению исполнения федерального бюджета».

«О порядке формирования государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении федеральных государственных учреждений и финансового обеспечения выполнения государственного задания» (далее – Положение № 640).

«Об утверждении Порядка определения объема и условий возврата в бюджет муниципального образования город Мурманск остатков субсидий, предоставленных на финансовое обеспечение выполнения муниципального задания на оказание муниципальных услуг (выполнение работ) муниципальными учреждениями» (далее – Постановление № 2119).

Руководитель автономного учреждения, №3, 2018 год

Изменился ли в 2016 году порядок отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и поступлению доходов в виде субсидий на госзадание? Как рассчитать объем остатка субсидии, подлежащего возврату в бюджет, в случае недостижения показателей, установленных заданием? Какими бухгалтерскими записями отразить возврат?

С 2016 года доходы в виде субсидий, предоставляемых бюджетным (автономным) учреждениям на выполнение государственного (муниципального) задания, отражаются по новому коду доходов. Кроме того, введена обязанность возвращать остатки субсидий в бюджет в случае невыполнения государственного (муниципального) задания. На основании данных новшеств изменился порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с начислением и поступлением указанных субсидий, а также добавлена корреспонденция счетов по их возврату в бюджет. О новых требованиях расскажем в статье.

Начисление и поступление субсидии

При невыполнении госзадания остатки субсидии подлежат возврату в бюджет в объеме, соответствующем не достигнутым показателям задания. Такая обязанность введена Федеральным законом от 03.11.2015 № 301-ФЗ, начиная с субсидий на госзадание, предоставленных бюджетным (автономным) учреждениям в 2015 году.

Согласно п. 33 Постановления Правительства РФ от 28.12.2015 № 1456 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2016 год» федеральные бюджетные и автономные учреждения обязаны до 1 июля 2016 года обеспечить возврат остатков субсидий на госзадание 2015 года, образовавшихся в связи с недостижением установленных госзаданием показателей.

Расчет объема остатка, подлежащего возврату . При определении объема остатка субсидии, по мнению Минфина, необходимо учитывать нормы действовавшего в 2015 году Положения о формировании государственного задания в отношении федеральных государственных учреждений и финансовом обеспечении выполнения государственного задания, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 02.09.2010 № 671, устанавливающие, что размер субсидии на выполнение государственного задания рассчитывается на основании нормативных затрат на оказание государственных услуг в рамках государственного задания, затрат на выполнение работ, нормативных затрат на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за федеральным бюджетным или автономным учреждением или приобретенного им за счет средств, выделенных федеральному бюджетному или автономному учреждению учредителем на приобретение такого имущества (за исключением имущества, сданного в аренду), а также на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается указанное имущество, в том числе земельные участки. Такие разъяснения даны в Письме от 05.02.2016 № 02-01-09/5870. В нем же Минфин приводит следующие формулы для расчета объема остатка субсидии на госзадание, подлежащего возврату в бюджет:

Rост = ∑i Niуслуга + ∑w Nwработа , где:

Rост – объем остатка субсидии на выполнение госзадания, предоставленной федеральному бюджетному (автономному) учреждению в 2015 году, образовавшийся в связи с недостижением установленных государственным заданием показателей, характеризующих объем государственных услуг (работ);

Niуслуга – затраты, связанные с невыполнением государственного задания по i-ой государственной услуге;

Nwработа – затраты, связанные с невыполнением государственного задания по w-ой работе.

Niуслуга = ∑i Ni Viне вып , где:

N i – нормативные затраты на оказание i-ой государственной услуги;

Viне вып – не выполненный объем государственного задания по i-ой государственной услуге.

Vwне вып = Viгз - Viоткл - Viфакт , где:

Viгз – объем i-ой государственной услуги, установленный госзаданием;

Viоткл – установленное органом-учредителем возможное отклонение от показателей, установленных в государственном задании по i-ой государственной услуге, в пределах которых госзадание считается выполненным (при установлении);

Viфакт – фактическое значение объема i-ой государственной услуги за в соответствии с отчетом о выполнении госзадания.

Затраты, связанные с невыполнением государственного задания по w-ой работе (Vwне вып ), определяются аналогичным образом, исходя из затрат на выполнение w-ой работы пропорционально невыполненному объему w-ой работы с учетом возможного отклонения от показателей, установленных в госзадании по w-ой работе, в пределах которых госзадание считается выполненным (при установлении).

Согласно государственному заданию, утвержденному для бюджетного учреждения культуры (республиканский музей) на 2015 год, общее число посещений в отчетном году должно составлять не менее 40 270 посетителей (показатель, характеризующий объем оказываемой государственной услуги «Предоставление доступа к музейным фондам»). Учредителем не предусмотрено отклонений от данного значения.

Утвержденный объем нормативных затрат на оказание такой услуги составил 7 530 490 руб. (187 руб. – затраты на единицу услуги (на одного посетителя)).

Согласно отчету о выполнении госзадания фактическое число посетителей составило 38 530 посетителей.

Поскольку показатели, утвержденные в госзадании, музеем достигнуты не полностью, необходимо рассчитать объем субсидии, подлежащей возврату в бюджет.

Используя приведенные формулы, определим объем остатка субсидии, подлежащий возврату в бюджет музеем в связи с недостижением показателей, установленных в госзадании. Он составит 325 380 руб. (187 руб./чел. x (40 270 чел. - 38 530 чел.)).

Если фактический объем отдельных оказанных услуг выше, чем это пре­дусмотрено в госзадании, то сумма превышения не учитывается при расчете общего объема остатка субсидии, подлежащего возврату в бюджет (Письмо Минфина РФ от 11.04.2016 № 02-01-09/20628).

Бухгалтерский учет операций по возврату субсидии. Корреспонденция счетов по возврату в бюджет остатков субсидий на госзадание, образовавшихся в связи с недостижением показателей такого задания, приведена в Письме Минфина РФ № 02-06-07/19436. Также аналогичные проводки предусмотрены Проектом и с его принятием будут внесены в инструкции № 174н и 183н. Рассмотрим их.

	Бюджетное учреждение		Автономное учреждение
Начисление задолженности бюджетного (автономного) учреждения по возврату в доход бюджета остатков субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, образовавшихся в связи с недостижением установленных таким заданием показателей, характеризующих объем государственных (муниципальных) услуг (работ), на основании отчета о выполнении государственного (муниципального) задания, представленного учредителю
Перечисление (возврат) в бюджет остатков субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания

* Одновременно с указанной проводкой на сумму возращенной в бюджет субсидии отражается уменьшение показателя на забалансовом счете 17 по статье 130 КОСГУ (п. 365 Инструкции № 157н).

Воспользуемся условиями примера 2 и предположим, что общий остаток неиспользованной субсидии на выполнение государственного задания музея на 2015 год составил 450 000 руб., из них остаток в размере 325 380 руб. образовался в связи с недостижением показателей, установленных в госзадании (расчет приведен в примере 2). Аналитический учет доходов в виде субсидии на госзадание ведется по коду 134 КОСГУ.

Операции по возврату в бюджет остатка субсидии отразятся в учреждении следующим образом:

Стоит отметить, что разницу между общим неиспользованным остатком субсидии на госзадание и остатком, определенным в связи с недостижением показателей госзадания, в сумме 124 620 руб. (450 000 - 325 380) руб. музей вправе использовать в 2016 году в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности.

При отражении в 2016 году в бухгалтерском учете операций по начислению и поступлению субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, а также операций по возврату в бюджет остатков субсидий, возникших в связи с невыполнением государственного (муниципального) задания на 2015 год, бюджетным (автономным) учреждениям культуры следует руководствоваться Письмом Минфина РФ № 02-06-07/19436. Помимо операций, связанных с субсидиями на госзадание, в данном письме приведена также новая корреспонденция счетов по возврату в бюджет неиспользованных остатков целевых субсидий.

Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Положение о формировании государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении федеральных государственных учреждений и финансовом обеспечении выполнения государственного задания, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 № 640.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Федеральный закон от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений».

← Вернуться