На счете 28 "Брак в производстве" отражается информация о потерях от брака в производстве. Браком в производстве считаются законченные и незаконченные изделия и работы, которые по своему качеству не соответствуют техническим характеристикам, установленным государственными стандартами или самостоятельно на предприятии с учетом запросов рынка. Такие изделия и работы не могут быть использованы по своему прямому назначению либо могут быть использованы лишь после дополнительных затрат на их исправление.
По дебету счета 28 "Брак в производстве" отражаются: -
себестоимость окончательно забракованных изделий и работ - в корреспонденции со счетами учета затрат; -
материальные затраты на исправление брака - в корреспонденции со счетом 10 "Материалы"; -
доля отклонений в стоимости материалов, использованных для исправления брака, - в корреспонденции со счетом 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"; -
стоимость полуфабрикатов собственного производства по фактической производственной себестоимости - в корреспонденции со счетом 21 "Полуфабрикаты собственного производства"; -
стоимость забракованной продукции прошлого года, обнаруженной на складе готовой продукции, - в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция";
W.W.W...I.ne.t.L.i.b:Ru. - -
стоимость работ, услуг, выполненных сторонними организациями по исправлению брака, транспортные расходы, связанные с поставкой материалов, инструментов, работников для выполнения работ по исправлению брака по месту нахождения покупателя собственным или сторонним транспортом, а также с транспортировкой бракованной продукции от покупателя на склад производителя (поставщика) собственным или сторонним транспортом, а также прочие расходы - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; -
сумма заработной платы, начисленной работникам за работы по исправлению брака, - в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 01 "Начисленная заработная плата"; -
единый социальный налог, прочие отчисления с суммы заработной платы работников, начисленной за работы по исправлению брака, - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; -
суммы командировочных расходов, связанных с представительством при забраковке продукции потребителями, выполнением работ по месту нахождения покупателя, транспортировкой забракованной продукции к поставщику, и прочие подобные расходы - в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
По кредиту счета 28 "Брак в производстве" отражаются: -
стоимость забракованных материалов по цене возможного использования - в корреспонденции со счетом 10 "Материалы"; -
суммы, подлежащие взысканию с работников организации, виновных в допущении брака, - в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; -
претензии, предъявленные поставщикам товарно-материальных ценностей, использование которых послужило причиной брака, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 02 "Расчеты по претензиям"; -
окончательный брак - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство; -
потери от брака, выявленного в процессе обработки, сборки, монтажа или при эксплуатации изделий, переданных покупателям в прошлые годы - в корреспонденции с субсчетом 91-02 "Прочие расходы", какфинансовые результаты прошлых лет.
Аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве" организуется в разрезе цехов (участков), видов продукции (работ), статей расходов и элементов затрат, причин и виновников брака.
Таблица 3.6.
Счет 28 "Брак в производстве" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 10 "Материалы" 10 "Материалы" 20 "Основное производство" 20 "Основное производство" 21 "Полуфабрикаты собственного производства" 23 "Вспомогательные производства" 23 "Вспомогательные производства" 29 "Обслуживающие производства и хозяйств" 25 "Общепроизводственные расходы" 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" 2 6 "Общехозяйственные расходы" 7 6 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" 91 "Прочие доходы и расходы" 43 "Готовая продукция" 96 "Резервы предстоящих расходов" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 99 "Прибыли и убытки" 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" 7 0 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 7 6 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 91 "Прочие доходы и расходы" W.W.W...I.ne.t.L.i.b:Ru.
Из-за сбоя в работе производственного оборудования произошел брак продукции. Но его можно исправить. При исправлении предприятие понесло дополнительные расходы на материалы (3000 руб.), на заработную плату рабочим, устраняющим брак, с отчислениями с фонда оплаты труда (2680 руб.), часть общепроизводственных расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (1850 руб.).
В бухгалтерском учете операции отразятся следующим образом.
Дебет 28 Кредит 10 -
3000 руб. - дополнительные расходы материалов на исправление брака;
Дебет 28 Кредит 70, 69 -
2680 руб. - дополнительная заработная плата рабочим, исправлявшим брак, и отчисления с
Дебет 28 Кредит 25 -
1850 руб. - часть общепроизводственных расходов;
Дебет 20 Кредит 28 -
7530 руб. (3000+ 2680 + 1850) - отнесены на себестоимость потери от брака.
На предприятии произошел случай изготовления продукции, признанной производственным браком. Стоимость окончательного брака установлена в сумме 12500 рублей. Потери допущены по нескольким причинам: -
по вине работника - 3500 руб.; -
по вине поставщика материалов - 5000 руб.; -
в результате сбоя оборудования - 4000 руб.
В бухгалтерском учете расчеты по взысканию ущерба отразятся следующим образом.
Дебет 28 Кредит 20 -
12 500 руб. - списывается себестоимость бракованной продукции;
Дебет 10 Кредит 28 -
5000 руб. - приходуются возвратные отходы, лом и материалы, полученные при устранении
Дебет 73 Кредит 28 -
3500 руб. - отражается сумма, подлежащая удержанию с работника, в возмещение ущерба;
Дебет 20 Кредит 28 -
4000 руб. (12 500 руб. - 3500 руб. - 5000 руб.) - учтены в себестоимости невозмещаемые потери от брака;
Дебет 70,50, 51 Кредит 73 -
3500 руб. - возмещение ущерба виновным лицом.
В любом производственном процессе могут возникнуть сбои, вследствие которых вместо готовой продукции производитель получит «не кондицию». Под производственным браком понимается изделие, прошедшее определенные стадии обработки, но не соответствующее требуемым характеристикам и свойствам. Однако, сюда не будут относиться изделия, которые изготовлены по повышенным требованиям, т. к. характеристики готового изделия не будут в точности соответствовать стандартным, но буду выше. Так же браком не считается понижение сорта продукции, например, присваивание муке, производимой изначально как первосортной, второго сорта, установленного на этапе контроля качества.
Как правило, в организационную структуру производственных предприятий входит отдел контроля качества, который занимается выявлением брака и перенаправлении его при необходимости на доработку. В зависимости от места выявления бракованной продукции брак делится на:
- внутренний (выявленный службой контроля качества, или непосредственно сотрудниками цеха/склада);
- внешний (выявленный конечным потребителем).
Для минимизации репутационных рисков предприятию выгоднее выявлять брак либо на этапе производства, либо складирования, это позволит избежать ухудшения лояльности потребителей продукции к бренду.
Экономически внешний брак для предприятия стоит дороже, поскольку помимо прямых затрат на производство изделия, включает в себя расходы на продажу, транспортные расходы, а также приносит косвенный ущерб репутации компании.
К браку можно отнести изделия, детали или работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению либо могут быть использованы только после исправления.
Что делать, если брак в производстве выявлен?
На одном из этапов: в ходе производственного процесса, хранении на складе готовой продукции или после реализации товара конечному покупателю, выявлен брак. Ответственные сотрудники определяют к какому типу относится «выбракованная продукция»:
- исправимый брак (изделия подлежат доработке, после которой они приобретают все требуемые технические характеристики. Важно, что затраты на доработку являются экономически обоснованными);
- неисправимый брак (доработка забракованных изделий невозможна, или затраты на доработку слишком высоки и экономически не обоснованы).
Если принято решение об устранении дефектов изделия и брак считается исправимым, то изделие отправляют на доработку в цех. К себестоимости исправимого брака добавляются затраты на материалы, расходы на заработную плату сотрудников с отчислениями и т. п. В дальнейшей изделие возвращается на реализацию.
Если брак не подлежит исправлению, ответственный сотрудник определяет, что в изделии можно с пользой использовать в производстве, а что подлежит утилизации? Если составные части сохранили свою полезность (например, молнии в мастерской пошива одежды), то они будут отделены от выбракованного изделия и использованы по назначению при производстве аналогичной продукции. Стоимость полезных частей брака определяется по цене возможного использования.
Если предприятие производит гарантийную продукцию, то оно обязано создавать резерв на ремонт. В таком случае потери от брака списываются за счёт гарантийного резерва (счёт 96).
При выявлении выбракованной продукции всегда определяется лицо, повлекшее возникновение брака. Виновником может быть поставщик некачественных материалов или работник предприятия. Поставщику выставляется претензия. В случае ее признания поставщиком, сумма выплаченной им компенсации засчитывается в счёт уменьшение расходов по браку.
Если виновным лицом признается сотрудник, то устанавливается сумма расходов по браку, подлежащая вычету из заработной платы. По закону ежемесячно можно вычитать из зарплаты не более 20%.
Счёт 28 для учета брака
Для учета брака используется счёт 28. Счёт – активный. В течение месяца формируется дебетовый оборот счёта, включающий производственные затраты, возникшие при создании бракованной продукции, а также затраты на переделку. Кредитовый оборот – суммы, поступившие от виновников в счёт возмещения расходов по браку, а также детали брака, не потерявшие своей полезности и подлежащие возврату в производство. Сальдо конечное и составляет величину потерь. Оно подлежит списанию в конце каждого месяца. Списывается либо на затраты по изготовлению аналогичной продукции, либо на счёт 25.
Производственным предприятиям целесообразно вести аналитический учет на 28 счёте. Субсчета, по которым будет собираться аналитика, необходимо указать в учетной политике. Особенностью в аналитическом учете брака является возможность сбора информации в бухгалтерском учете по причинам возникновения брака и лицам, по вине которых возник брак. Подобная аналитика позволяет отследить источники возникновения брака и усовершенствовать производственный процесс, увеличить его эффективность.
Учет производственного брака имеет важное значения для целей налогообложения. Он затрагивает два самых важных налога – налог на прибыль (НП) и НДС. Разбираться в тонкостях налогового учета следует в отдельной статье. Сейчас рассмотрим наиболее распространенные случаи.
Потери по браку официально являются затратами, уменьшающими налогооблагаемую базу НП. При расчете затрат на потери по браку следует учитывать, что отнести к расходам можно только ту часть, которую не удалось списать на материалы или на виновное лицо. Также все хозяйственные операции по браку должны быть задокументированы установленным образом.
При учете НДС по внутреннему браку нередки спорные моменты с налоговой службой. Дабы избежать споров производственные предприятия «восстанавливают» НДС. При внешнем браке в налоговом учете всё более однозначно: предприятие уменьшает сумму НДС, которую начислило и выплатило ранее на величину НДС с реализации возвращенного изделия.
Пример использования 28 счёта
В марте 2016 года на заводе производящем детали для оборонной промышленности контролёром был выявлен брак. Контролёр классифицировал его как не подлежащий исправлению. Приемочной комиссией было установлено, что брак возник по вине фрезеровщика.
Затраты на создание детали составили 50 000 руб., включая стоимость отливки, зарплату работников с отчислениями, амортизацию оборудования, ОХР и ОПР.
Забракованная деталь может пойти на металлолом за 12 000 руб. Решено взыскать с фрезеровщика 10 000 руб.
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Списана выбракованная деталь | 28 | 20 | 50 000 |
| Выбракованная деталь принята к учёту по цене металлолома | 10 | 28 | 12 000 |
| Отнесена на виновное лицо сумма возмещения по браку | 73 | 28 | 10 000 |
| Отнесены на затраты по выпуску ГП невозмещенные потери по бракованной детали | 20 | 28 | 28 000 |
Видео-урок. Бухгалтерский учет брака в производстве по счету 28
В данном видео-уроке эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников” Наталья Васильевна Гандева рассказывает про учет брака в производстве по счету 28, типовые проводки, корреспондирующие счета и типовые ситуации ⇓
Слайды и презентацию вы можете получить по ссылке ниже.
Исправимый брак. Расчет себестоимости частичного брака (счет 28)
Как мы говорили выше брак может быть исправимый и неисправимый. В зависимости от этого в бухгалтерском учете выполняются разные проводки.Рассмотрим оба случая, причем на примерах. Начнем с проводок по исправимому браку.
Иванов изготовил бракованную деталь. Исправлял его Петров.
Расходы на исправление бракованной продукции:
- себестоимость материалов 100 руб.,
- зарплата Петрова 500,
- страховые взносы с зарплаты Петрова 180.
С зарплаты Иванова удержано по пониженным расценкам 500. Какие нужно отразить проводки?
Проводки по учет исправимого брака
Сумма | Дебет | Кредит | Название операции |
Учтены материальные затраты на исправление |
|||
Учтены затраты на з/пл работнику, исправлявшему брак |
|||
Учтены начисленные страховые взносы с з/пл работника, исправлявшего брак |
|||
Удержано с з/пл виновного работника |
|||
Потери от брака списаны на себестоимость продукции |
Как видим из этого примера, если есть возможность исправить брак, то по дебету сч. 28 собираются все затраты на исправление бракованной продукции.
С кредита сч. 28 сумма этих затрат списывается на в дебет сч. 20 «Основное производство», о чем говорилось в .
Если с виновного сотрудника удержан какой-то штраф (читаем о ), то затраты на исправление бракованной продукции частично уменьшаются, штраф списывается с кредита сч. 28 в дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом про прочим операциям».
Подробно счет 73 будем рассматривать в ближайшее время, не забудьте подписываться на нашу расылку, чтобы узнавать о выходе новых статей.
Неисправимый брак. Расчет себестоимости окончательного брака (счет 28)
Иванов допустил неисправимый брак детали.
Согласно калькуляции, фактическую себестоимость окончательного брака составили:
- материалы - 100 руб.,
- транспортные расходы - 20,
- заработная плата - 500,
- страховые взносы - 180,
- общепроизводственные расходы - 30.
С Иванова удержано 500. Возвратные отходы после списания бракованной детали составили 80 руб. Какие выполняем проводки?
Прежде всего считаем себестоимость окончательного брака: 100+20+500+180+30=830 руб.
Проводки по учету неисправимого брака
Брак в производстве можно также группировать по месту обнаружения дефекта: внутренний и внешний.
Внутренний и внешний брак
Внутренний брак – выявляется на предприятии.
Внешний брак –выявляется уже у потребителя в процессе сборки или эксплуатации.
С внутренним браком все понятно, при его обнаружении определяем исправимый он или неисправимый и производим его учет так, как описано выше.
С внешним несколько сложнее, это обусловлено тем, что он обычно выявляется не в том месяце, в котором данная продукции была изготовлена. Поэтому внешний брак оценивается по полной себестоимости, включая расходы на продажу и транспорт.
Списание внешнего брака зависит от того, в каком периоде он был выявлен, и создан ли в организации резерв на гарантийный ремонт и обслуживание.
Если организация создает резерв на гарантийный ремонт, то независимо от того, когда была продана забракованная продукция, сумма потерь от брака списывается за счет резерва проводкой Д96 К28 , где сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», на этом счете как раз и создается резерв на гарантийный ремонт.
Если такой резерв не создавался предприятием, то тут возможны два случая:
- Если бракованная продукция, возвращенная покупателем, была продана в отчетном году, то сумма потерь включается в состав затрат на производство (проводка Д20 К28 ).
- Если бракованная продукция была продана в прошлые годы, то сумма потерь учитывается в составе прочих расходов (проводка Д91 К28 ).
Любое производство не застраховано от образования нештатных ситуаций, следствием которых будет выход некачественного продукта – брака. В понятие брака на производстве входят выпущенные изделия, параметры и качественные характеристики которых не подпадают по действующие стандарты или тех. условия.
Каким бывает брак
В зависимости от места установления бракованного продукта брак бывает:
- внутренним, т.е. обнаруженным отделом ТК компании;
- внешним, т.е. выявленным уже покупателем.
Компании экономически выгоднее обнаружить внутренний брак, поскольку это существенно снизит расходы на исправление ситуации, позволит сохранить лояльность потребителя к выпускаемому товару и не нанести ощутимого ущерба репутации предприятия.
При обнаружении брака устанавливают, к какой категории он относится:
- исправимому (т.е. подлежащему доработке, благодаря которой недостатки устраняют);
- неисправимому (при котором доработка невозможна или нерентабельна).
Для обобщения информации о потерях от допущенного брака применяется 28 счет бухгалтерского учета «Брак в производстве».
Счет 28
На этом активном счете при обнаружении брака на протяжении месяца формируется дебетовый оборот, объединяющий затраты, возникшие при выпуске бракованного продукта и расходы на его устранение. По кредиту счета 28 фиксируются суммы поступлений от виновных в образовании брака, стоимость выбракованных, но не утративших полезных свойств и подлежащих возврату в обработку изделий.
Сальдо счета 28 указывает размер потерь. По окончании месяца счет закрывают на затратные счета 20, 25. Учет брака важен и в налогообложении, поскольку влияет на налог на прибыль (НП) и НДС. Потери от брака (исключительно та часть, которую невозможно списать на полезные остатки или возместить виновниками) уменьшают базу НП. НДС по браку внутри компании восстанавливают. При внешнем – компания уменьшает сумму НДС, начисленную и зачтенную раннее.
28 счет бухгалтерского учета: примеры
Неисправимый брак
ОТК завода обнаружен брак собранного узла, устранить который невозможно. Комиссией установлена вина токаря. Все расходы на изготовление узла - 40 000 руб. бракованная деталь будет отправлена в металлолом, стоимость лома – 15 000 руб. Сумма взыскания с виновника по решению комиссии – 12 000 руб.
Бухгалтерские записи
При выявлении брака, как правило, определяется виновное лицо. Им может быть поставщик негодных материалов либо непосредственный исполнитель-работник цеха. Поставщику высылается рекламация и составляется претензия. При ее признании, размер компенсации также идет в уменьшение расходов по браку – к/т счета 28.
Если виновником признан сотрудник компании, то установленная сумма ущерба к возмещению удерживается из зарплаты, но не более 20% от суммы заработка в месяц.
Исправимый брак
Токарем Алексеевым изготовлено бракованное изделие, которое впоследствии было доработано и исправлено токарем Борисовым. На исправление брака собраны затраты:
- Материалы 10 000 руб.;
- Зарплата фрезеровщика 3000 руб.;
- Отчисления в фонды 1000 руб.
Ущерб, который по решению комиссии следует возместить токарю Алексееву - 5000 руб.
Проводки
|
Операции |
Счета |
Сумма |
|
|
ТМЦ на устранение брака |
|||
|
Учтена сумма заработка токаря Борисова |
|||
|
Страховые отчисления |
|||
|
Начислен ущерб от брака |
|||
|
Удержан ущерб с токаря Алексеева |
|||
|
Списаны невозмещаемые потери |
|||
Стоимость оставшихся полезных частей бракованного продукта оценивается комиссией, исходя из их возможного эффективного использования.
Если производится гарантийная продукция, то компания создает резерв на ремонт на счете 96. Если брак допускается по ней, то потери от него списываются за счет средств резерва.
Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е.
Окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).
По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.
Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
Частично проблема учета бракованных ценностей была рассмотрена при изложении счета 20 «Основное производство». Добавим только, что счет 28 «Брак в производстве» относится к группе калькуляционных счетов, хотя имеет и инвентарную природу, так как брак в производстве - это продукция (изделия), полуфабрикаты, узлы, конструкции и детали, работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам, техническим условиям и т.п., и вследствие этого либо совсем не пригодны к использованию по прямому назначению, либо могут использоваться лишь после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов. Это позволяет выделять брак исправимый и неисправимый (окончательный).
Исправимым считается такой брак, когда дефекты можно устранить и их устранение экономически целесообразно, т.е. затраты на исправление недостатков ниже расходов на создание нового изделия. К потерям по исправимому браку относится расход материалов на исправление дефектов продукции, оплата труда персонала за устранение дефектов забракованных изделий и т.п.
Неисправимым признается брак, дефекты которого исправить невозможно или экономически нецелесообразно (когда сумма затрат на производство забракованной продукции и на исправление брака будет равна или больше продажной цены продукции).
По месту выявления различают брак внутренний (выявляемый на предприятии) и внешний (выявленный у покупателя продукции).
По экономическому содержанию брак является непроизводительным расходом материальных и трудовых ресурсов, вследствие чего на большинстве предприятий он не планируется. Но в некоторых производствах (стекольном, литейном и т.п.) брак не может быть полностью предотвращен и поэтому планируется в пределах неизбежной величины.
Затраты по выявленному браку (как внутреннему, так и внешнему) отражаются на дебете счета 28 «Брак в производстве».
Потери по неисправимому внутреннему браку фиксируются в учете записью:
Внутренний неисправимый брак оценивается обычно по себестоимости забракованных изделий исходя из норм расхода сырья и материалов, оплаты труда с отчислениями во внебюджетные фонды, расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственных расходов.
Потери по внешнему неисправимому браку отражаются в учете записью по дебету счета 28 «Брак в производстве» с кредитованием счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Внешний неисправимый брак оценивается, как правило, по полной себестоимости продукции с добавлением транспортных расходов по возврату забракованных изделий.
Расходы по исправлению брака записываются по дебету счета 28 «Брак в производстве» и кредиту счетов 10 «Материалы» (на стоимость израсходованных материалов), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму оплаты труда работников), 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму единого социального налога с начисленной оплаты труда) и др.
Величина потерь по браку в ряде случаев может быть уменьшена:
а) на сумму отходов (материалов, запасных частей и т.п.), приходуемых на склад по цене возможного использования:
Д-т сч. 10 «Материалы»
б) на суммы, подлежащие удержанию с виновников брака: Д-т сч.
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т сч. 28 «Брак в производстве»;
в) на суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественного сырья, материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак:
Окончательная сумма потерь по неисправимому браку списывается со счета 28 «Брак в производстве» на дебет счета 20 «Основное производство» (на себестоимость тех изделий, по которым был выявлен брак). Потери по внешнему неисправимому браку по тем видам продукции, которые в периоде выявления брака не производились, списываются на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Таким образом, на дебете собирательно-распределительного счета 28 «Брак в производстве» отражаются: стоимость неисправимого брака и затраты на устранение недостатков по исправимому браку, а на кредите данного счета - суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы окончательных потерь по неисправимому браку.
Из текста Инструкции по применению Плана счетов снято положение, утверждающее, что по дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются «затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму», в связи с чем эти затраты следует в полной сумме списывать на дебет счета 20 «Основное производство».
В процессе производства забраковано изделий на разных стадиях технологического процесса на сумму 15 ООО руб., возвращено покупателями реализованной продукции в оценке по фактическим затратам на ее производство на сумму 30 ООО руб.
Часть забракованных изделий подлежит исправлению. На исправление брака в сумме 20 ООО было израсходовано материала на сумму 2000 руб., начислена заработная плата 3000 руб. и единый социальный налог 1068 руб.
Часть потерь от брака подлежит возмещению работником, по вине которого возник данный брак (1000 руб.), и предприятием, поставившим некачественное сырье (4000 руб.). Остальные забракованные изделия восстановлению не подлежат. Однако неисправимые забракованные изделия могут быть использованы в иных целях. Оценка данных изделий по цене возможного применения составляет 6000 руб.
1. Принят к учету брак по изделиям незаконченным технологической обработкой в сумме 15 000 руб.
Д-т сч. 28 «Брак в производстве»
К-т сч. 20 «Основное производство».
2. Принята к учету забракованная реализованная готовая продукция, возвращенная покупателем, по фактической себестоимости 30 ООО руб.
Д-т сч. 28 «Брак в производстве» К-т сч. 43 «Готовая продукция».
3. Отпущены материалы на исправление брака в сумме 2000 руб. Д-т сч. 28 «Брак в производстве»
К-тсч. 10 «Материалы».
4. Начислена заработная плата рабочим, занятым на работах по исправлению брака, в сумме 3000 руб.
Д-т сч. 28 «Брак в производстве»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
5. Начислен единый социальный налог по заработной плате рабочих, занятых на работах по исправлению брака, в сумме 1068 руб.
Д-т сч. 28 «Брак в производстве»
К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
6. Списаны затраты по исправлению брака изделий, подлежащих реализации или дальнейшей технологической обработке, в сумме 26 068 руб. (20 000 + 2000 + 3000 + 1068).
7. Начислены суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, в сумме 1000 руб.
Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т сч. 28 «Брак в производстве».
8. Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку некачественного материала, в сумме 10 000 руб.
Д-т сч. 76-2 «Расчеты по претензиям» К-т сч. 28 «Брак в производстве».
9. Приняты к учету изделия, не подлежащие исправлению, по цене возможного использования 6000 руб.
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 28 «Брак в производстве».
10. Списаны потери по браку, не подлежащему исправлению, в сумме 8000 руб. (30 000 + 15 000+ 2000 + 3000 + 1068 - 26 068 -- 1000- 10 000-6000).
Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 28 «Брак в производстве».
Счет 28 бухгалтерского учета — это активный счет «Брак в производстве», служит для учета потерь от брака изготовленной продукции. Рассмотрим применение счета 28 в бухгалтерском учете, типовые проводки и примеры по учету брака в производстве.
В процессе изготовления продукции предприятие может выпустить брак. Производственным браком считается продукция, товары, полуфабрикаты, готовые изделия, которые не соответствуют по качеству, техническим условиям (ТУ) или определенным стандартам предприятия (СТП), следовательно, продукция не может использоваться по назначению.
Производственные браки можно разделить на два вида:
- В зависимости от характера обнаруженных дефектов:
- Исправимый брак – это бракованная продукция, исправление которой экономически целесообразно и технически возможно, после чего может быть применена по прямому назначению;
- Неисправимый брак – это бракованная продукция не подлежит исправлению, так как исправление экономически нецелесообразно, поскольку в данном случае не может быть применена по прямому назначению.
- По месту обнаружения дефектов:
- Внутренний брак – это производственный брак, обнаруженный на предприятии;
- Внешний брак – это производственный брак, обнаруженный после реализации при эксплуатации покупателем:
Для учета бракованной продукции, отдел технического контроля (ОТК) создает документ, где отражает факт обнаружения брака и к какому виду он относиться. Документ формируется в произвольной форме, с учетом пункта 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года.
Важно отметить, что учет производственного брака необходим и для налогового учета.
Потери по производственному браку признаются затратами, которые уменьшают налогооблагаемую базу налога на прибыль. При калькуляции затрат на производственные браки, нужно учитывать только те расходы, которые не были списаны на материалы или на сотрудника, который допустил брак.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
При внешнем браке предприятие уменьшает сумму НДС, которая была начислена и уплачена ранее на сумму НДС с реализации возвращенной продукции.
Применение счета 28 в бухгалтерском учете
Счет 28 «Брак в производстве» в бухгалтерском учете служит для отражения всех затрат отбракованных продукций в производстве. На данном счете можно вести аналитический учет, который позволит отслеживать причины возникновения брака:
Субсчета, по которым будут отражаться аналитический учет, необходимо указать в учетной политике предприятия.
Типовые проводки по счету 28 «Брак в производстве»
Типовые проводки на исправимый брак по счету 28:
Типовые проводки на неисправимый брак по счету 28:
Пример и проводки по счету 28 по учету брака в производстве
Рассмотрим более подробно пример по отражению операций по счету 28 «Брак в производстве».
Допустим, на промышленном предприятии в апреле 2016 года контролер обнаружил бракованную продукцию в количестве 2 шт. В документе Акт о внутреннем браке, контролер указал, что бракованную продукцию в количестве 1 шт относят к исправимому браку, а бракованную продукцию в количестве 1 шт относят к неисправимому браку. При этом:
- Себестоимость материалов равна 800 руб.;
- Заработная плата сотрудника, который исправил брак равна 3 500 руб.;
- Страховые взносы с заработной платы сотрудника равна 1 260 руб.;
- С заработной платы сотрудника, допустившего брак удержано 3 500 руб.;
- Общепроизводственные расходы составили 150 руб.;
- Возвратные отходы после списания бракованной продукции составили 300 руб.
В учете отражены следующие бухгалтерские проводки по счету 28 «Брак в производстве»:
| Дт счета | Кт счета | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| Исправимый брак | ||||
| 28 | 10 | 800 | Отражены материальные затраты на исправление брака | Лимитно-заборные карты |
| 28 | 70 | 3 500 | Отражена заработная плата сотрудника, исправлявшего брак | Справка-расчет |
| 28 | 69 | 1 26 | Отражены страховые взносы сотрудника, исправлявшего брак | |
| 73 | 28 | 3 500 | ||
| 20 | 28 | 2 060 | Расходы по исправлению брака списаны на себестоимость продукции (800,00 + 1 260,00) | |
| Неисправимый брак | ||||
| 28 | 20 | 5 710 | Списана себестоимость бракованной продукции (3 500,00 + 800,00 + 1 260,00 + 150,00) | Акт о внутреннем браке |
| 73 | 28 | 3 500 | Отражена сумма, удержанная с заработной платы сотрудника, допустившего брак | Справка-расчет |
| 10 | 28 | 300 | Возвратные отходы от бракованной продукции оприходованы на склад | |
| 20 | 28 | 1 910 | Потери от брака списаны на себестоимость продукции (5 710,00 – 3 500,00 – 300,00) | |